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怎样解答会计中的差错更正题
2016-03-23

2006年新会计准则将会计差错分为本期差错和前期差错。众所周知,对于本期发现的差错,无论错误重大与否,都直接在发现当期予以更正,而前期差错又分为重大差错和不重大差错,对于前期不重大差错,直接在发现当期予以更正,而对于前期重大会计差错,则要采取追溯重述法进行会计处理。笔者结合中级职称辅导教学经验,结合典型例题予以剖析会计差错更正的会计处理,以飧读者。
例1. 某企业2007年3月份分别发现2007年、2006年、2005年行政管理部门每年少提折旧100元,假设不重要。
会计处理 借:管理费用 300
贷:累计折旧 300

例2. 某企业2007年3 月份分别发现2007年、2006年、2005年行政管理部门每年少提折旧100 000元。假设达到重要性水平,该企业所得税率为25%。由于上述事项在2005、2006年度分别确认了25000元递延所得税负债,假定所得税申报表中扣除了该项折旧,该公司按照净利润10%提取法定盈余公积(假定不是日后期间发现)
首先分析对于2007年差错,本期发现本期差错无论重大与否,都直接调整本期,则账务处理为 借:管理费用 100 000
贷:累计折旧 100 000
对于2006年会计差错和2005年会计差错,由于是前期重大会计差错,所以要采用追溯重述法:
1.补提折旧 借:以前年度损益调整 200 000
贷:累计折旧 200 000
2.调整递延所得税负债 借:递延所得税负债 50000
贷:以前年度损益调整 50 000
3.将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配”
借:利润分配—未分配利润 150000
贷:以前年度损益调整150000
4.调整利润分配有关数字 借:盈余公积 15000
贷:利润分配—未分配利润 15000
调整报表时,应调整2007年利润表当中的上年数:管理费用增加100 000元,利润总额减少100 000元,所得税费用减少25000元,净利润减少75 000元。由于利润表当中仅涉及2006年,不涉及2005年.而2007年资产负债表年初栏调整:累计折旧增加200 000元,递延所得税负债调减50000元,盈余公积调减15000元,未分配利润调减135000元。
资产负债表日后期间发现前期和报告期间重大差错和非重大差错,一律在报告年度中调整;对于报告期间重大差错,则在报告年度中处理,而对于以前期间重大差错,则调整报告年度的年初数和利润表当中的上年数。

例3. 某企业2007年2月1日发现2006年、2005年、2004年每年行政管理部门少提折旧100元,由于该差错达不到重要性要求,所以对于该差错统一调整在2006年度财务会计报告。
为简化处理,本题财务报告批准报出日为4月30日,所得税税率为25%,按净利润10%提取法定盈余公积,提取法定盈余公积后不再作其他分配,涉及到递延所得税的,均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额。
借:以前年度损益调整 300
贷:累计折旧 300
借:递延所得税负债 75
贷:以前年度损益调整 75
借:利润分配—未分配利润 225
贷:以前年度损益调整 225
借:盈余公积 22.5
贷:利润分配—未分配利润 22.5

例4. 某企业2006年财务会计报告于2007年4月30日经董事会批准对外报出,假定2007年3月1日发现2006年、2005年、2004年行政管理部门每年少提折旧10万,从而导致会计与税法产生了应纳税暂时性差异,分别确认了25 000元递延所得税负债。
分析:对于2006年少提折旧直接调整在报告年度,而对于2005

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